توضیحات

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

پدیده تغییر حسابرسان مانند تیغ دو لبه ای است که هم می تواند جهت اصلی بازار ارائه خدمات حرفه ای را سامان بخشد و هم می

تواند فلسفه وجود حسابرسی را متزلزل کند. تغییرات حسابرس مستقل وبازرس قانونی می تواند به دلایل مانند محتوای گزارش حسابرس مستقل،

کیفیت حسابرسی، حق الزحمه حسابرسی وتغییر در اعضائ هیات مدیره باشد. با این وجود استفاده کنندگان ازصورتهای مالی باید آگاه باشند که تغییر

حسابرس می تواند پی آمد متغیرهای غیر از آنچه در این تحقیق مورد بررسی وآزمون قرار گرفته باشد. در بازار سرمایه نیز این پدیده هم توانایی ارسال

علائم خوش بینانه و اصلاح جریان سرمایه به شکل کارا و اثر بخش را دارد و هم می تواند منجر به تخصیص غیر بهینه منابع گردد. استفاده مفید و موثر از

این پدیده در جهت افزایش کارایی و اثر بخشی بازار سرمایه مستلزم شناسایی ابعاد وجودی آن و اتخاذ تمهیدات مناسب و اقتضایی در رابطه با تکرار این پدیده است.

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

در این تحقیق با استفاده از اطلاعات مالی شرکت پذیرفته شده در بورس اوراق بهادارا تهران در چهار مقطع زمانی (۸۶، ۸۵، ۸۴، ۸۳) با استفاده از مدلهای

رگرسیون لوجستیک تک متغیره بر مبنای دادههای مقطعی به بررسی و آزمون فرضیه های تحقیق پرداخته شده است. جهت ارائه مدل بهینه از رگرسیون

لوجستیک چند گانه بهره گرفته شده جهت آزمون فرضیه های تحقیق در هر مقطع زمانی از آزمون والد و جهت به دست آوردن مدل بهینه از آزمون خی ۲

استفاده شده است.از آماره R2 جهت بررسی میزان تغییرات متغیر وابسته که ناشی از تغییرات متغیرهای توضیحی است بهره گرفته شده است.

یافته های تحقیق نشان می دهد که تغییر در اعضاء هیات مدیره در تمامی سالهای مورد مطالعه تحقیق(۸۶- ۸۳ ) وحق الزحمه حسابرسی در مقطع

زمانی۱۳۸۳ بر تغییرحسابرسان مستقل تاثیر مثبت داشته است. ولی تاثیر سایر متغیر ها در طی سالها مورد مطالعه مورد تایید قرار نگرفته است.

 ۱۰۲صفحه فایل ورد (Word) فونت ۱۴ منابع دارد

پس از پرداخت آنلاین میتوانید فایل کامل این پروژه را دانلود کنید

فهرست مطالب پایان نامه فوق العاده جامع و کامل بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران
چکیده ۱
فصل اول: کلیات تحقیق ۲
۱-۱ مقدمه ۳
۲-۱ . اهمیت و ضرورت تحقیق ۴
۳-۱٫ بیان مسئله و تعریف موضوع تحقیق ۴

۳ – ۱ اهداف پژوهش ۵
۴-۱٫ فرضیات تحقیق ۵
۵- ۱ روش تحقیق ۵

۶-۱٫ چارچوب نظری تحقیق ۵
۷-۱ متغیرهای پژوهش ۶
۸-۱ .مدل تحلیلی تحقیق ۶

۹-۱٫ قلمرو مکانی تحقیق ۸
۱۰-۱٫ قلمرو زمانی تحقیق ۸
۱۱-۱٫ قلمرو موضوعی تحقیق ۸
۱۲-۱٫ تعاریف واژه ها و اصطلاحات تخصصی ۸
فصل دوم: مروری برادبیات تحقیق ۱۰
بخش اول: ویژگی شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار ۱۱

۱-۲ مقدمه ۱۱
۲-۲ ساختار حقوقی و مالی شرکت های بورسی ۱۲
۱-۲-۲ مجامع شرکت سهامی ۱۳
۱-۱-۲-۲ مجمع عمومی عادی ۱۳
۲-۱-۲-۲ مجمع عمومی فوق العاده ۱۴

۲-۲-۲ افزایش سرمایه شرکت ها ۱۵
۱-۲-۲-۲ افزایش سرمایه از محل آورده نقدی ۱۵
۲-۲-۲-۲ افزایش سرمایه از محل مطالبات حال شده ۱۵
۳-۲-۲-۲ افزایش سرمایه از محل سود انباشته ۱۵
۴-۲-۲-۲ افزایش سرمایه از محل اندوخته ۱۵
۳-۲-۲ سود سهام شرکت ها ۱۶
۱-۳-۲-۲ سود هر سهم ۱۶

۲-۳-۲-۲ تعدیل سود هر سهم ۱۶
بخش دوم:نقش های حسابرسان وبازرس قانونی ۱۶
۳-۲ تعریف حسابرس وبازس قانونی ۱۶
۴-۲ وظایف حسابرس وبازرس قانونی ۱۷
۵-۲ وجه اشتراک حسابرس وبازرس قانونی ۱۷

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

۶-۲ ویژگیهای حسابرس وبازرس قانونی ۱۸
۱-۶-۲ ویژگیهای فردی حسابرس ۱۸
۱-۱-۶-۲ استقلال. ۱۸
۱-۱-۱-۶-۲ تعاریف و تفاسیری درباره استقلال از منظر چارچوبهای قانونی ۲۰
۲-۱-۶-۲ صلاحیت حرفهای. ۲۴
۳-۱-۶-۲ صلاحیت اخلاقی و سایر ویژگیهای شخصی ۲۴
۲-۶-۲ ویژگیهای ساختاری حسابرس ۲۴
۳-۶-۲ عوامل تهدید کننده استقلال حسابرس ۲۵

۴-۶-۲ حفاظت از استقلال حسابرس ۲۵

۱-۴-۶-۲ حاکمیت شرکتی: ۲۶
۱-۱-۴-۶-۲ کمیته های حسابرسی ۲۷
۷-۲ نیاز به خدمات اطمینان بخش از نگاه نظریه پردازان ۲۹
۸-۲ عوامل توجیه کننده تقاضا برای حسابرسی از دیدگاه مفاهیم بنیادی حسابرسی ۳۱
۱-۸-۲تضاد منافع ۳۱

۲-۸-۲ پیامدهای اقتصادی با اهمیت ۳۱
۳-۸-۲ پیچیدگی ۳۱

۴-۸-۲ عدم دسترسی مستقیم ۳۲
۹-۲ رابطه نمایندگی ۳۲
۱۰-۲ انتظارات منطقی و عقلایی ۳۳
۱۱- ۲ فرضیه مباشرت (نظارت) ۳۳
۱۲- ۲ فرضیه اطلاعات ۳۴
۱۳- ۲ ارزش اطلاعات ۳۴
۱۴- ۲ بحث کالای عمومی ۳۵
۱۵- ۲ بیمه سیاسی ۳۶
۱۶-۲ فرضیات بدیهی توجیه کننده حسابرسی ۳۶

۱۷-۲ فرضیات بدیهی توجیه کننده رفتاری حسابرسی ۳۷
۱۸-۲ نقش عام اجتماعی واقتصادی حسابرسی ۳۷
۱۹- ۲ نقش خاص اجتماعی حسابرسی ۳۸

۱-۱۹-۲ نقش حسابرسان در ارتباط بازار سرمایه ۳۹
۲-۱۹-۲ نقش حسابرسان در ارتباط با مودیان مالیاتی و حسابرسی ۳۹

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

بخش سوم :دلایل تغییرات حسابرسان مستقل وبازرس قانونی ۴۰
۲۰- ۲ پدیده تغییر حسابرسان. ۴۰
۲۱- ۲ دلایل تغییر حسابرسان براساس تحقیقات انجام یافته ۴۲
۱-۲۱- ۲ اظهار نظر حسابرس ۴۲
۲-۲۱- ۲ کیفیت حسابرسی ۴۳
۴-۲۱-۲ کاهش حق الزحمه حسابرسی ۴۴
۳-۲۱- ۲ تغییر مدیریت ۴۴

۵-۲۱-۲ اهرم مالی ۴۵
۶-۲۱-۲پیچیدگی واحد مورد رسیدگی ۴۵
۷-۲۱-۲وضعیت مالی مورد رسیدگی ۴۵
۸-۲۱- ۲ فعالیت تامین مالی ۴۶
۹-۲۱- ۲ ادغام ۴۶
۱۰-۲۱-۲ مشکلات کنترل داخلی ۴۷
۲۲-۲ تغییرات ادواری حسابرس ۴۷

فصل سوم: روش اجرای تحقیق ۴۹
۱-۳ مقدمه ۵۰
۲-۳ اهداف تحقیق ۵۰
۳-۳ فرضیه های تحقیق ۵۰

۴-۳ روش تحقیق ۵۲
۵-۳ جامعه آماری ۵۲
۶-۳ نمونه آماری ۵۲
۷-۳ روش جمعآوری اطلاعات ۵۴
۸-۳ مدل مفهومی تحقیق ۵۸
۹- ۳ روش آزمون فرضیه ها ۵۸

۱-۹-۳ آزمون خی دو ۵۹
۲-۹-۳ آزمون والد ۶۰
۳-۹-۳ ضریب تعیین ۶۱
۴-۹-۳ مدل تحلیلی آماری ۶۱
۱۰-۳ طبقه بندی، تشخیص و نحوی محاسبه متغیرهای عملیاتی تحقیق ۶۲
۱-۱۰-۳ متغیر مستقل : ۶۲

۲-۱۰-۳ متغیر وابسته(AC) 62
۳-۱۰-۳ متغیر کنترلی ۶۲
فصل چهارم: تجزیه و تحلیل داده های تحقیق ۶۴
۱-۴ مقدمه ۶۵

۲-۴ یافته های تحقیق ۶۶
۱-۲-۴ آمارتوصیفی ۶۶
۲-۲-۴ آمار استنباطی ۶۷
۱-۲-۲-۴ نتایج آزمون فرضیه ها در سال ۸۳ ۶۷
۱-۱-۲-۲-۴ نتایج آزمون فرضیه ها با استفاده از رگرسیون لوجستیک تک متغیره ۶۸
۲-۱-۲-۲-۴ ارائه مدل چند متغیره بهینه ۶۹
۳-۲-۲-۴ نتایج آزمون فرضیه ها در سال ۸۴ ۷۰
۱-۳-۲-۲-۴ نتایج آزمون فرضیه ها با استفاده از رگرسیون لوجستیک تک متغیره ۷۰

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

۲-۳-۲-۲-۴ ارائه مدل چند متغیره بهینه ۷۲
۴-۲-۲-۴ نتایج آزمون فرضیه ها در سال ۸۵ ۷۲
۱-۴-۲-۲-۴ نتایج آزمون فرضیه ها با استفاده از رگرسیون لوجستیک تک متغیره ۷۲

۲-۴-۲-۲-۴ ارائه مدل چند متغیره بهینه ۷۴
۵-۲-۲-۴ نتایج آزمون فرضیه ها در سال ۸۶ ۷۵

۱-۵-۲-۲-۴ نتایج آزمون فرضیه ها با استفاده از رگرسیون لوجستیک تک متغیره ۷۵
۲-۵-۲-۲-۴ ارائه مدل چند متغیره بهینه ۷۷
فصل پنجم: نتیجه گیری و پیشنهادها ۷۸
۱-۵ مقدمه ۷۹
۲-۵ خلاصه موضوع و روش تحقیق ۸۰

۳-۵ خلاصه یافته های تحقیق ۸۱
۱-۳-۵ نتیجه آزمون فرضیات تحقیق ۸۱
۴-۵ بررسی تطبیقی یافتهها ۸۲

۶-۵ محدودیتها ۸۵
۷-۵ پیشنهادها ۸۵
۲-۷-۵ پیشنهادها برای تحقیقات آتی ۸۶
پیوست ها ۸۷
منابع و مآخذ ۹۰
Abstract: 94

-۱ مقدمه

در دوره ای که اطلاعات مربوط و بهنگام در جهت اتخاذ تصمیمات اقتصادی حائز اهمیت است و طیف گسترده استفاده کننده گان صورت های مالی به دنبال

اطلاعات قابل اتکاء، معتبر و به موقع می باشند. حسابرسان نقش حیاتی در تعیین میزان اعتبار اطلاعات ایفا می کنند. حسابرسی از جمله ارکان

اساسی فرآیند پاسخ گویی است و ازآنجا که پاسخ گویی مستلزم وجود

اطلاعات معتبر و قابل اتکاء است از این رو بررسی آن توسط شخصی مستقل از

تهیه کنندگان آن انجام می شود. و از سویی دیگر این شخص نباید در هیچ شرایطی تحت تاثیر یا نفوذ دیگران واقع شود. این مفاهیم را می¬توان در تعریف حسابرسی و مقررات مندرج در آیین رفتار حرفه ای ملاحظه نمود(یگانه،۱۳۸۴، ص۹۳).

حسابرسی فرآیندی است منظم وبا قاعده (سیستماتیک) جهت جمع آوری و ارزیابی بی طرفانه شواهد درباره

ادعای مربوط به فعالیت و منابع اقتصادی به منظور تعیین درجه انطباق این ادعا ها با معیار های از پیش تعیین شده و گزارش نتایج به افراد ذی نفع(نیکخواه آزاد،۱۳۷۹ ، ص۱۷).

یک گزارش حسابرسی عاری از هرگونه جانبداری و کاملا بی طرفانه به تصمیم سازی و ایجاد بازاری کارا کمک شایانی می نماید چنانچه حسابرس بدون توجیه¬های مناسب تغییر یابد، آنگاه بر استقلال حسابرس که مهم¬ترین رکن از ارکان

حسابرسی و تابعی از توازن سالم قدرت بین موسسه حسابرسی و صاحبکار، تاثیر گذاراست. بنابراین آشنایی با مفهوم استقلال حسابرسان و عوامل تاثیر گذار برآن اهمیت فراوانی دارد. از بین رفتن سنگ زیر بنای هر حرفه باعث رکود و از بین رفتن آن حرفه می شود(رجبی، ۱۳۸۶ ،ص۵۵ َ).

تغییر حسابرسان شرکت اغلب باعث می شود قابلیت اتکاء سرمایه گذارن

به صورت های مالی کاهش یابد به خصوص اگر تغییر حسابرس با بار معنایی منفی اخبار ناخوشایند همراه باشد. کاهش اعتماد استفاده کنندگان از صورت

های مالی نه تنها منجر به ناکامی به از دستیابی به اهداف حسابرسی می شود بلکه منجر به کاهش فرآیند حسابرسی در ابعاد کلان خواهد شد(ناپ و الیکایی ،۱۹۸۸،ص۸۱).

۲-۱ . اهمیت و ضرورت تحقیق

شناسایی عوامل موثر بر تغییر حسابرسان اهمیت بسیار زیادی دارد چرا که نخست،

شناسایی این عوامل منجر به اتخاذ تصمیم صحیح در رابطه با کیفیت

میزان افشاء یا اعلام موارد مربوط به تغییر حسابرس به بازار یا مراجع قانونی می شود؛ دوم، درک بیشتر از پدیده تغییر حسابرسان منجر به تقویت اعتبار

فرآیند حسابرسی می شود؛ و نهایتاً از این اطلاعات می توان برای ایجاد یک مدل در رابطه با تغییر حسابرسان در جوامع مختلف استفاده کرد.
۳-۱٫ بیان مسئله و تعریف موضوع تحقیق

نقش اصلی حسابرس مستقل اعتماد بخشیدن و اعتبار بخشی به صورت های مالی است. صورت های مالی مرکز ثقل و محور گزارش ها و اطلاعات

مالی است.صورت های مالی ابزار پاسخ گویی و تصمیم گیری شناخته می شود.این صورت ها زمانی در تصمیم گیری و پاسخ گویی مفید واقع می شود که قابل اعتماد، شفاف و دارای کیفیت مناسب باشد. طبعاً اطلاعات مالی با کیفیت مطلوب در تصمیم گیری ها و تخصیص بهینه منابع و کارآرایی بازار اثر

مثبت دارد که خود رشد،توسعه و رفاه اجتماعی را به دنبال دارد.

از این بابت است که مطالعه پدیده تغییر حسابرسان از لحاظ آثاری که می تواند بر کیفیت کار حسابرسی یا افکار عمومی استفاده کنندگان داشته باشد حائز اهمیت است

(یگانه،۱۳۸۴، ص۹۷). پدیده تغییرحسابرسان در سالهای اخیر توجهات بسیاری از جانب محافل دانشگاهی و فعالان حرفه ای را به خود جلب نموده است. این بحث کاربردهای بسیاری برای درک وضعیت بازار برای خدمات حسابرسی

و میزان رقابت در حرفه حسابرسی دارد. الزامات افشاء و عکس العمل

های بازار درباره تغییر حسابرسان با هدف دلسرد کردن مدیریت صاحبکار برای اخذ گزارش های حسابرسی مطلوب یا مجوز استفاده از روشهای خاص حسابداری ایجاد شده اند.

این الزامات افشاء با این هدف صورت می گیرند که حسابرسان بتوانند با استقلال بیشتری مواضعی اتخاذ کنند که لزوماً منطبق بر ترجیحات صاحبکاران نیست(رجبی،۱۳۸۴،ص۶۱)

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

۳ – ۱ اهداف پژوهش
از آنجا که استقلال مهمترین رکن یک حسابرس مستقل می باشد

تغییر حسابرس بدون توجیهات مناسب باعث خدشه دار شدن این رکن از ارکان

حسابرس مستقل می گردد. هدف این پژوهش علاوه بر شناخت عوامل مذکور کمک به مراجع ذیصلاح در تدوین قوانین و مقررات بخصوص به جامعه

حسابداران رسمی در تعیین آئین رفتار حرفه ای و سازمان بورس اوراق بهادار به عنوان متولی بازار سرمایه می باشد. .
۴-۱٫ فرضیات تحقیق
فرضیه اول: بین تغییرحسابرسا ن وبازرس قانونی و محتوای گزارش حسابرسی رابطه مثبت و معنا داری وجود دارد.
فرضیه دوم: بین تغییر حسابرسان و بازرس قانونی وکیفیت حسابرسی رابطه مثبت و معنا داری وجود دارد.

فرضیه سوم: بین تغییر حسابرسان وبازرس قانونی و حق الزحمه حسابرسی رابطه مثبت و معنا داری وجود دارد.

فرضیه چهارم: بین تغییر حسابرسان وبازرس قانونی و تغییر مدیریت شرکت رابطه مثبت و معنا داری وجود دارد.
۵- ۱ روش تحقیق
جهت انجام تحقیق لازم ابتدا با استفاده از روش کتابخانه ای و متون مرتبط مبانی نظری مرتبط با

موضوع تحقیق از منابع داخلی و خارجی استخراج و تدوین شده است.سپس با استفاده از بانک های اطلاعاتی سازمان بورس اوراق بهادار اقدام به جمع آوری داده های مورد نیاز می نماید.

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

۶-۱٫ چارچوب نظری تحقیق
در این تحقیق مبانی نظری و فرضیه¬های تحقیق شامل دلایل

تغییر حسابرسان را از دیدگاه عوامل مرتبط با ویژگی های حسابرس که شامل اظهار نظر

حسابرس، کیفیت کار حسابرس و حق الزحمه حسابرس و هم از دیدگاه عوامل مرتبط با ویژگیهای شرکت مانند تغییر مدیریت شرکت مورد بررسی قرار

می گیرد .بعد از اثبات و یا رد فرضیه های تحقیق عواملی که دارای اهمیت بیشتر در تغییر حسابرس دارند با شناسابی این عوامل زمینه تقویت فرآیند

حسابرسی و اعتلای حرفه حسابرسی و استقلال حسابرسان را فرهم می آورد. تشریح تمام این ارتباطات واستدلال های منطقی مبنای فرضیه های

تحقیق به تفضیل در فصل دوم آورده خواهد شد.
۷-۱ متغیرهای پژوهش
در این پژوهش تغییرحسابرسان به عنوان متغییر وابسته ومحتوای گزارش حسابرسی، کیفیت حسابرسی ،حق الزحمه حسابرسی وتغییرمدیریت بعنوان

متغیر مستقل حسابرس در کنار پنج عامل کنترلی اهرم مالی، اندازه شرکت، سودآوری، بحران مالی و پیچیدگی نشان داده شده است..
۸-۱ .مدل تحلیلی تحقیق

مدل(۱) مدل (۲)
مدل (۳)
مدل (۴)
متغیر وابسته:
متغیر وابسته(AC )که تغییرحسابرسان شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار می باشد.

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

متغیر مستقل:
۱) محتوای گزارش حسابرس(AR):صدور گزارش مشروط یا مردود حسابرسان باعث تغییر حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکتها شده است .

بندهای شرط گزارش حسابرسی بر روی قیمت سهام اثر منفی دارد بنابراین احتمال این که شرکت هایی که گزارش مشروط دریافت می کنند حسابرسان خود را تغییر دهند، زیاد است (دی انجلو۱۹۸۱ )
۲)کیفیت موسسه حسابرسی((QA:کیفیت حسابرسی باعث تغییر

حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکتها شده است. عدم

رضایت از خدمات حسابرسی یکی از دلایل تغییر حسابرسان است. مدیریت به دلائل گوناگون اقدام به تغییر حسابرس می کند همچون نائل شدن به سطر بالاتری از

خدمات حسابرسی چنانچه هدف مدیریت از درخواست،سطح بالاتر

خدمات حسابرسی باشد نتیجتاباعث کیفیت بهتر اطلاعات مندرج در صورت های مالی باشد.
۳)حق الزحمه حسابرسی((Fee: حق الزحمه موسسات حسابرسی باعث تغییر حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکتها شده است. بنابر منطق اقتصادی وبرای سطح معینی از کیفیت خدمات حسابرسی، شرکت ها به دنبال جلب همکاری حسابرسانی هستند که حداقل هزینه حسابرسی را به آنها تحمیل نمایند.
۴) تغییر در مدیریت شرکت((CM: تغییردر اعضاء هیات مدیره باعث تغییر حسابرسان

مستقل و بازرس قانونی در شرکتها شده است. نتایج تحقیقات نشان

دهنده وجود یک رابطه مثبت بین تغییر مدیریت شرکت و تغییر حسابرسان می باشد، زیرا تغییر مدیران می تواند به دلیل عدم رضایت از حسابرس قبلی یا عدم توافق با حق الزحمه حسابرسان باشد و منجر به انتخاب حسابرسان جدید شود.
متغیر کنترلی:

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

در این تحقیق اهرم مالی، اندازه، سودآوری، بحران مالی وپیچیدگی شرکت کنترل شده است که به صورت زیر محاسبه می گردد:
اهرم مالی شرکت برابر نسبت بدهها به مجموع داراییها است:

اندازه شرکت:تا کنون معیار واحدی به منظور تعریف و اندازه گیری اندازه شرکت

استفاده نشده است ولی از لگاریتم مجموع دارایی¬ها و یا فروش در اکثر مواقع

استفاده می شود. در این تحقیق به منظورتعریف و ارزیابی اندازه شرکت ازلگاریتم

مجموع دارایی استفاده شده است دلیل استفاده این معیار متجانس بودن

مبنای محاسبه در ارتباط با تعاریف عملیاتی دیگر متغیرهاست.

سود آوری شرکت برابر تغییر در نرخ بازگشت داراییهای شرکت است:

بحران مالی شرکت برابر بازده داراییها به شرط آنکه کوچکتر از صفر باشد. برای محاسبه این

متغیر از متغیر موهومی استفاده شده است بعبارت دیگر شرکت هایی دارای بازده کمتر از صفر بوده اند عدد یک و سایر شرکت ها عددصفر انتخاب شده است
Financial Distress: IF ROAi< 0
منظور از پیچیدگی شرکت تعداد واحدهای تابعه شرکت میباشدکه برای محاسبه این متغیر از متغیر موهومی استفاده شده است بعبارت دیگر شرکت هایی که دارای شرکت های تابعه بوده اند عدد یک و سایر شرکت ها عددصفر انتخاب شده است.

۹-۱٫ قلمرو مکانی تحقیق
بورس اوراق بهادار تهران به عنوان مکان تحقیق می باشد.
۱۰-۱٫ قلمرو زمانی تحقیق

۱۱-۱٫ قلمرو موضوعی تحقیق

بررسی علل تغییرات حسابرسان مستفل وبازرس قانونی در شرکت های پذیرفته شده در بورس می باشد
۱۲-۱٫ تعاریف واژه ها و اصطلاحات تخصصی

اظهار نظر حسابرس:نوع اظهار نظر حسابرس در سال قبل از تغییر که در صورت مشروط یا مردود بودن عدد یک و در غیر این صورت عدد صفر به آن نسبت داده می شود.

کیفیت حسابرسی:کیفیت حسابرسی با توجه به موسسات حسابرسی

سال قبل ازتغییر حسابرس توسط شرکت صاحب کار تعیین می شود که اگر

سازمان حسابرسی باشد به آن عدد یک و در غیر این صورت به آن عدد صفر داده می شود.در واقع هدف تفکیک کیفیت کار حسابرس بر اساس اندازه

موسسات حسابرسی می باشد.حسابرسی انحام شده توسط موسسات حسابرسی بزرگ در کشور ما سازمان حسابرسی، کیفیتی بالاتر از حسابرسی های موسسات کوچک می باشد.

حق الزحمه:نسبت حق الزحمه حسابرسی سال قبل از تغییر شرکت حسابرس شرکت صاحب کار به حق الزحمه سال تغییر حسابرس

ترکیب مدیران:منظور ترکیب اعضای هیئت مدیره شرکت می باشد که در صورت تغییر اعضای هیئت مدیره در سال قبل از تغییر حسابرسان به آن عدد یک و در غیر این صورت به آن عدد صفر داده می شود.

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

اهرم مالی: اهرم مالی شرکت برابر نسبت بدهها به مجموع داراییها است.

اندازه شرکت:میزان دارایی های یک شرکت بیانگر اندازه شرکت است.

در این تحقیق برای این شاخص از ریشه دوم جمع دارایی های شرکت صاحب کار

در سال تغییر حسابرس استفاده شده است.(استفاده از ریشه دوم دارایی ها به منظور همگن کردن مبالغ دارایی ها می باشد)
سودآوری: سود آوری شرکت برابر تغییر در نرخ بازگشت داراییهای شرکت است.

بحران مالی: بحران مالی شرکت برابر بازده داراییها به شرط آنکه کوچکتر از صفر باشد.

برای محاسبه این متغیر از متغیر موهومی استفاده شده است بعبارت دیگر شرکت هایی دارای بازده کمتر از صفر بوده اند عدد یک و سایر شرکت ها عددصفر انتخاب شده است

پیچیدگی واحد مورد رسیدگی:منظور از پیچیدگی واحد مورد رسیدگی تعداد واحد های تابعه شرکت صاحب کار می باشد.

فصل دوم:

مروری برادبیات تحقیق

بخش اول: ویژگی شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار

۱-۲ مقدمه
امروزه اطلاعات مالی برای تصمیم گیری های بهینه اقتصادی در واحد های

اقتصادی و حسابدهی وحساب خواهی امری بدیهی و ضروری است.صورت

های مالی مرکز ثقل و محور گزارش ها و اطلاعات مالی است.صورت های مالی ابزار پاسخ گویی و تصمیم گیری شناخته می شود.این صورت ها زمانی

در تصمیم گیری و پاسخ گویی مفید واقع می شود که قابل اعتماد، شفاف و دارای کیفیت مناسب باشد.اگر چه تهیه صورت های مالی بر اساس

استانداردهای حسابداری مطلوب و کیفیت نسبی آن را تضمین می کند لکن بر اساس نظریه های موجود از جمله نظریه نمایندگی و فرضیه اطلاعات کیفیت اطلاعات مالی به دلایلی می تواند مورد تحریف واقع گر………………………

-۲۱- ۲ کیفیت حسابرسی
مطالعاتی درباره رابطه بین کیفیت حسابرسی و تغییر حسابرس انجام شده است.از جمله کیم و پارک (۲۰۰۶)اظهار می کنند مدیریت به دلائل گوناگون

اقدام به تغییر حسابرس می کند همچون نائل شدن به سطر بالاتری از خدمات حسابرسی چنانچه هدف مدیریت از درخواست،سطح بالاتر خدمات

حسابرسی باشد نتیجتاباعث کیفیت بهتر اطلاعات مندرج در صورت های

مالی باشد.لکن ممکن است در پس این درخواست هدف دیگری وجود داشته

باشد که مدیریت بخواهد از یک سو مسئولیت تقلب مدیریت یا سهل انکاری حسابرس قبلی را پوشش دهد و مدیریت را در برابر ادعاها بالقوه بیمه کند

این توجیه با فرضیه بیمه که توسط وانداوالاس مطرح گردید همخونی دارد. نتایج تحقیقات شوارتز و منان (۱۹۸۵) نشان داد که انگیزه تغییر حسابرس در

شرکت هایی که مشکلات مالی دارند یا در حال ورشکستگی هستند بیش از سایر شرکت هاست.مشکل کیفیت و تقاضا برای حسابرسی به رابطه سه جانبه حسابرس،صاحب کار و جامعه مربوط می شود………………….

فصل سوم:

روش اجرای تحقیق

۱-۳ مقدمه
در این تحقیق علل تغییر حسابرسان مستقل در شرکت های پذیرفته شده

در بورس اوراق بهادار تهران مورد بررسی قرار¬گرفته است. بدین منظور از

مراحل روش تحقیق علمی استفاده شده است. بنابراین در این فصل با رعایت مراحل روش تحقیق علمی ابتدا استدلال های منطقی مبنای فرضیه های

تحقیق ارائه شده است و در ادامه نحوه¬ی اندازه¬گیری متغیرها و برآورد مدل جهت آزمون فرضیه مطرح شده است. جهت اجرای آزمون فرضیه نیاز به داده می باشد که داده های مورد نیاز از جامعه و نمونه آماری گردآوری شده است.

در تحقیق حاضر تاثیر عوامل مختلف بر تغییر حسابرسان با استفاده

از آزمون(والد) ضرایب متغیر مستقل در مدل رگرسیونی لوجستیک بررسی شده است. از آزمون خی دو، جهت بررسی معناداری مدل، ضریب R2 تعدیل شده، میزان قدرت متغیر های توضیحی جهت تبیین متغیر وابسته شده است.
۲-۳ اهداف تحقیق

از آنجا که استقلال مهمترین رکن یک حسابرس مستقل می باشد

تغییر حسابرس بدون توجیهات مناسب باعث خدشه دار شدن این رکن از ارکان

حسابرس مستقل می گردد. هدف این پژوهش علاوه بر شناخت عوامل

مذکور کمک به مراجع ذیصلاح در تدوین قوانین و مقررات بخصوص به جامعه

حسابداران رسمی در تعیین آئین رفتار حرفه ای و سازمان بورس اوراق

بهادار به عنوان متولی بازار سرمایه می باشد. و نهایتاً از این اطلاعات می توان برای ایجاد یک مدل در رابطه با تغییر حسابرسان در جوامع مختلف است

فاده کرد.

بررسی دلایل تغییرات حسابرسان مستقل و بازرس قانونی در شرکت های  بورس

۳-۳ فرضیه¬های تحقیق
گینزبرگ و نکاترامان (۱۹۸۵) اظهار می کنند که تنها عامل یا یک الگوی

سازمانی یا محیطی وجود ندارد که بتوان بر اساس آن انگیزه شرکت ها را درباره

تغییر حسابرسان به نحو مطلوب تبیین کرد. در این تحقیق به بررسی

چهار عامل مهم تحت چهار فرضیه پرداخته شده است که به شرح زیر می باشد:
۱- بین تغییر حسابرسان و محتوای گزارش حسابرسی رابطه مثبت

و معنا داری وجود دارد.
نتایج تحقیقات نشان می دهد بندهای شرط گزارش حسابرسی بر

روی قیمت سهام اثر منفی دارد بنابراین احتمال این که شرکت هایی که گزارش

مشروط دریافت می کنند حسابرسان خود را تغییر دهند، زیاد است (دی انجلو۱۹۸۱).

شوارتز و منان(۱۹۸۵) رابطه معنی داری را بین این دو متغیر نیافتند.

اما وو و چای کو(۲۰۰۱) نشان دادند که اظهار نظر مشروط حسابرسان

بر تغییر آنها تاثیر مستقیم دارد. در این تحقیق ضمن تعریف یک متغیر مجازی برای

این عامل به آن در صورت مشروط و یا مردود بودن اظهار نظر حسابرسان

در سال قبل از تغییر حسابرسان وبازرس قانونی ، عدد یک و در غیر این صورت عدد صفر نسبت داده شده است.
۲- بین تغییر حسابرسان و کیفیت حسابرسی رابطه مثبت و معنا داری وجود دارد.
شرکت هایی که انگیزه بیشتری برای متعهد نشان دادن خود و برائت ازهر گونه سوء استفاده دارند،

معمولا موسسات حسابرسی بزرگ تر و مشهور تر را انتخاب می کنند.

در اینجا شهرت و بزرگی موسسات حسابرسی جانشینی برای کیفیت حسابرسی است. بیتی و فرنلی (۱۹۹۵) نشان دادند که عدم

رضایت از کیفیت حسابرسی یکی از دلایل اصلی تغییر حسابرسان

است وو و چای کو(۲۰۰۱) نیز دریافتند که کیفیت حسابرسی با تغییر حسابرسان

شرکت ها رابطه معکوس دارد در تحقیق حاضر برای این عامل نیز یک متغیر مجازی

تعریف شده است و اگر حسابرس شرکت، در سال قبل از تغییر سازمان حسابرسی باشد

به آن عدد یک و در غیر این صورت به آن عدد صفر نسبت داده شده است.

۳- بین تغییر حسابرسان و حق الزحمه حسابرسی رابطه مثبت و معنا داری وجود دارد.

بنابر منطق اقتصادی وبرای سطح معینی از کیفیت خدمات حسابرسی، شرکت ها

به دنبال جلب همکاری حسابرسانی هست…………………..